Составление бухгалтерской отчетности – важная часть работы, которую следует проводить за установленной методикой, правилами и требованиями. Их нарушение чревато материальной ответственностью. Поэтому важно изучить порядок составления бухгалтерской отчетности, все нюансы и быть в курсе новшеств, появление которых происходит каждый год.
В бухгалтерской отчетности (БО) полностью отражается финансовое состояние компании или фирмы. Над ее составлением нельзя работать хаотично. Существует определенная последовательность, соблюдение которой позволяет получить в итоге корректные и достоверные отчеты.
Составляется отчетность в такой последовательности:
| Шаги (этапы) | Содержание |
| 1 | Подготавливается первичная бухгалтерская документация |
| 2 | Сверяются данные учета аналитического и синтетического, проверяется соответствие информации на бухгалтерских счетах |
| 3 | Проводится инвентаризация кассы компании и имущества. Составляется инвентаризационная ведомость |
| 4 | Корректируются записи на счетах, когда в процессе проверки были выявлены отклонения и неточности |
| 5 | Счета закрываются |
| 6 | Определяется результат от продаж и от прочих неосновных видов деятельности |
| 7 | Рассчитывается сумма чистой прибыли |
| 8 | Проводится реформация баланса |
| 9 | Непосредственная работа над заполнением форм бухотчетности |
| 10 | Продолжение фиксирования всех хозопераций, которые происходят после того, как закончился отчетный период |
Важно! Проходить этапы рационально последовательно, чтобы качественно составить все требуемые отчеты.
Порядок составления бухгалтерской отчетности, технология и общие правила составления бухгалтерской отчетности
Технология составления бухгалтерской отчетности состоит из:
- изучения и четкого осознания основных принципов, по которым происходит формирование БО;
- соблюдения последовательности (этапов) ее составления;
- проведения всех предварительных процедур, которые предшествуют заполнению отчетных форм;
- соблюдения четкого порядка составления БО;
- аудита и анализа конечных документов.
Выполнение общих правил составления БО необходимо для соблюдения ее достоверности и объективности:
- Не нужно пренебрегать проведением подготовительной работы. Это ускорит процесс заполнения бухгалтерских форм.
- Заполнять отчетные документы следует, соблюдая все стандартные требования. Каждый отчет должен быть составлен в соответствии с установленной формой.
- При наличии исправлений каждое из них нужно заверить подписью исправителя и датой.
- Если для предприятий обязательно проведение аудита, то формы отчетности подписываются только при наличии аудиторского заключения.
Все формы отчетности должен подписать главбух и руководитель.
Порядок составления бухгалтерской отчетности предприятий
Тот распорядок, которому необходимо следовать в процессе работы над БО, отражен в ПБУ 4/99. Он включает такие группы правил:
- Принципы, которые нужно применять при составлении БО, в частности:
- отраженная в БО информация должна быть абсолютно достоверной – показывать только то, что есть на самом деле;
- предоставление полной информации с учетом показателей отдельных структурных подразделений. Ими могут быть филиалы, представительства компании;
- использование только актуальных образцов форм;
- когда числовые данные по отдельному показателю отсутствуют, следует проставить прочерк. Существенные данные нужно отражать в отдельных графах, несущественные – в пояснениях;
- в формах БО должны присутствовать все реквизиты;
Требования к бухгалтерской отчетности
К основным требованиям относятся такие:
- Информация, которая отражается в формах документом, должна быть непрерывной, последовательной и предоставляться вовремя.
- Недопустимо создавать скрытые резервы.
- В предоставленной информации не должно быть противоречий. Ее содержание – на первом месте по сравнению с формой.
- Заполняются только те бланки документов, которые касаются деятельности предприятия. Это относится и к графам, имеющимся в формах.
- Обязательно следует придерживаться последовательной политики, которая установлена на предприятии касательно учета. Ее изменение возможно лишь в случае смены деятельности компании или ее ликвидации.
Куда и в какие сроки представляется бухгалтерская отчетность
БО за год должны представить все предприятия (кроме Центробанка и госорганизаций):
- в органы госстатистики, находящийся в том населенном пункте, где компания зарегистрирована. Срок – не позднее 90 дней после того, как закончился период отчетный и наступил теперешний. Когда предоставляется экземпляр отчетности обязательный, заключение аудитора необходимо предъявить или сразу с бланком отчета, или же на протяжении 10 дней с того дня, который наступает за датой подписания аудиторских выводов.
- в местный налоговый орган на протяжении тех же 90 дней после окончания отчетного года.
Последний день года также считается отчетной датой. Промежуточную отчетность фирмы и компании составляют на протяжении всего года. Она необходима для оперативного контроля над функционированием предприятия, анализа деятельности (см. → )
Важно! Если отчетность за год предоставлена позже, чем через установленные 90 дней, предприятие вынуждено будет платить штраф за просрочку.
Особенности составления бухгалтерской отчетности ИП и ООО
Особенностью составления БО индивидуальным предпринимателем является то, что ее содержание и объем зависит от:
- количества сотрудников;
- режима обложения налогами.
В том случае, когда ИП работает на УСНО, ему не обязательно вообще вести бухучет. Значит, и БО он не составляет.
ООО, также применяющие УСН, имеют право на упрощенные способы ведения бухучета и составление БО. Формы отчетных документов утверждаются минфиновскими приказами. И хотя они менее объемные, чем для предприятий на ОСНО, заполнять нужно и бухгалтерский баланс, и отчеты о финрезультатах, целевом использовании средств.
Все остальные организации должны вести бухучет и составлять БО в полном объеме. Отчеты подписываются ИП, подпись обязательно расшифровывается и ставится дата, когда именно документ составлен. Даже если баланс заполняется в упрощенной форме, правило равновесия продолжает действовать – суммы по активу и пассиву абсолютно идентичны.
Важно! Когда ИП приступает к развитию бизнеса, он вкладывает в него свои или заемные средства. Правильно составленный баланс даже в упрощенной форме, представит полную картину того, куда они использовались, и каково финансовое состояние ныне.
Формы БО для предприятий с УСН
Для предприятий с УСНО предусмотрены формы БО в виде несколько упрощенном:
- Бухгалтерский баланс.
- Отчет о финансовых результатах.
В упрощенный баланс включены:
- данные за два предыдущих года плюс отчетный;
- активы и пассивы в обобщенном виде.
Пример. В полноценном балансе актив состоит из двух разделов. В упрощенном – из 5 строк. Все составные нематериальных активов обобщены в одном пункте. Пассив включает шесть строк вместо трех разделов в полном балансе.
Отчет о финрезультатах отражает:
- выручку и доходы прочие;
- издержки;
- налог и чистую прибыль, которая остается в распоряжении компании.
Информация предоставляется за два года.
Важно! Если малому предприятию при составлении БО нужны дополнительные расшифровки, то упрощенная форма им не подходит, поскольку графы в ней строгие.
Предоставление бухгалтерской отчетности в электронной форме
БО, как и налоговую отчетность, можно предоставить в форме:
- Бумажной.
- Электронной.
БО онлайн предоставляется:
- Через оператора ЭДО по ТКС – телекоммуникационным каналам связи. Они представляют собой систему, через которую можно отправить и налоговую, и бухгалтерскую отчетность, минуя ее отражение на бумаге.
Преимуществ у данного способа множество, хотя и есть некоторые недостатки:
| ТКС | |
| Плюсы | Минусы |
| Отсутствует надобность посещать налоговиков, поскольку отчеты можно отправить из офиса, выбрав для этого удобный момент. Это означает экономию времени и нервов | Необходимо подготовить электронную подпись, усиленную и квалифицированную |
| Нет необходимости заполнять бумажные образцы БО | Иметь в наличии скоростной интернет и защиту от вирусов |
| Количество ошибок технического характера сокращается до нуля, поскольку программа вовремя о них предупреждает и контролирует соответствие результатов | Установить и обслуживать специальную программу доступа |
| Оперативное обновление формата БО в случае введения новых бланков. Есть возможность обновить версию, что делается очень просто |
|
| Гарантированная доставка БО. В течение суток отправляется подтверждение. Всегда можно посмотреть в оперативном режиме личную карточку. Не нужно ожидать акта сверки |
|
| БО защищена от корректировки или ознакомления с ней посторонними лицами | |
| В электронном виде всегда можно получить перечень БО, разъяснения, оставить запрос касательно конкретной профессиональной информации | |
- Через сайт ФНС.
Для доступа к сайту необходимо:
- зарегистрироваться и получить идентификатор;
- установить на ПК специальную программу;
- получить Сертификат касательно открытого ключа личной подписи (главбуха и руководителя);
- установить специальный корневой сертификат ФНС РФ, а также список уже отозванных сертификатов.
Без специалиста по ПК никак не обойтись.
Этот способ имеет те же преимущества и недостатки, что и предыдущий.
- Воспользоваться одним из сервисов для онлайн отправки отчетов.
Выбор сервиса онлайн отправки отчетов
Интернет наполнен предложениями, воспользоваться сервисами, которые обеспечат грамотное ведение учета и своевременную отправку БО.
| Критерии | Сервис | ||
| Партнер и К | Мое дело | Эльба | |
| Проведение регистрации ИП | – | + | + |
| Дизайн интерфейса и удобство в использовании | – | + | + |
| Составление БО | – | + | + |
| Сдача БО | платно | платно | бесплатно |
| Консультация специалистов | + | + (бесплатно) | + |
| Общая годовая стоимость | От 3500 руб. | От 4000 руб. | От 2000 руб. |
Специальные сервисы постепенно обрастают клиентами. Но немало предпринимателей, которые также сдают БО через Интернет, но с помощью специальных программ, установленных на ПК.
Топ-5 часто задаваемых вопросов
Вопрос № 1. Как долго придется находиться в налоговой, чтобы сдать БО в бумажном виде?
Ответ. Когда БО предоставляется лично, то на ее прием уходит приблизительно четверть часа.
Вопрос № 2. Насколько реально сдать БО по ТКС в праздничный или выходной день?
Ответ. По ТКС отчетность можно сдать в любой день и время суток.
Вопрос № 3. Есть какая-либо возможность узнать, получила ли ИФНС сданную через ТКС БО?
Ответ. Спецоператор связи автоматически фиксирует время, число, месяц и год отправки БО. Отправителю направляется подтверждение, которое в случае возникновения противоречий, имеет юридическую силу.
Вопрос № 4. За несвоевременную сдачу БО установлена ответственность со стороны контролирующих органов?
Ответ. За каждый несданный вовремя отчет в налоговую предусмотрен штраф 200 руб. Понесет админответственность и лицо, по вине которого это произошло.
Если не предоставить БО в статорганы, сумма штрафа еще выше:
- на должностное лицо – 300-500;
- на организацию – 3000-5000.
Вопрос № 5. Может ли малое предприятие, которому разрешено сдавать упрощенную форму БО, оформлять обычную?
Ответ. Да. Решение о том, какую отчетность заполнять и предоставлять, принимает руководство организации.
Законодательными документами предусмотрено составление БО в двух форматах – стандартном и упрощенном. Руководству компании необходимо подойти к их выбору ответственно. Следует четко изучить нормативные акты и послушать мнение специалистов.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:
· соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). ;
· соблюдать принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;
· обеспечить достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменения а также о финансовых результатах ее деятельности;
· соблюдать, насколько показатель является существенным и как его нераскрытие повлияет на экономические решения заинтересованных пользователей. Сумма является существенной, если она составляет не менее 5% к общему итогу данных за отчетный год;
· обеспечить требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации; информация бухгалтерской отчетное должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интерес отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;
· включать в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;
· исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
· обеспечить соответствие показателей вступительного и утверждение заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;
· подтверждать исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;
· составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;
· подписывать отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу о формах бухгалтерской отчетности организаций, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").
Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к Приказу о формах бухгалтерской отчетности, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
· наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
· указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г. ");
· организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
· идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
· вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
· организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
· единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
· местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
· дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
· дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма N 1), приведенных в образце его формы.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Ежегодно субъекты предпринимательства по итогам отчетного периода в обязательном порядке подают в уполномоченные государственные органы информацию о результатах своей деятельности, основываясь на положениях, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 года N 402-Ф3. В нем определены правовые основы регламентирования бухгалтерского учета, а также механизм и общий порядок его составления.
Согласно этому закону, информация о каждом экономическом субъекте Российской Федерации систематизируется с помощью определенных, принятых и утвержденных государством стандартов ведения бухучета, и передается в федеральные органы власти для совершения ими ряда функций, которые в целом представляют из себя контроль и надзор за движением средств предприятия.
Годовая и промежуточная бухгалтерские отчетности
Конечно, помимо годовой отчетности, предприятия, в зависимости от их формы и режима налогообложения, существуют также другие виды , которые подаются предприятием за отчетный год. Речь идет о промежуточной бухгалтерской отчетности, которая подается раз в месяц, квартал, за полгода и за девять календарных месяцев, но она существенно отличается от годовой. Можно сказать, что состав годовой бухгалтерской отчетности предусматривает, в общем-то, сходные бухгалтерские данные - баланс предприятия, а также отчет о финансовом результате и приложения к ним, тем не менее, эти данные составляются из различных сведений и имеют разные объемы.
Промежуточный баланс составляется за более короткий отчетный период и является только сокращенной формой отчетности, а годовой баланс подается по завершении года, он является заключительным и потому представляет собой суммирование и генерализацию всех данных о финансовом и имущественном состоянии предприятия.
Помимо этого, к подаваемой отчетности Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4\99 также предусматривает предоставление пояснительной записки (пояснения к балансу и отчету), а также аудиторского заключения для предприятий, которым предписан аудит в обязательном порядке. Помимо них, могут потребоваться и другие дополнительные пояснения или показатели, если поданная отчетность оказывается недостаточной, для составления полной картины о состоянии предприятия.
Обязанность вести бухгалтерский учет предприятия возложена на всех субъектов, которые ведут деятельность на территории РФ. Закон устанавливает лишь одно исключение из общего правила - для предприятий, находящиеся на упрощенной налоговой системе (УСН), которым предписано в обязательном порядке вести учет основных средств, а также нематериальных активов, что означает, что полноценный бухгалтерский учет для них не является обязательным. Таким образом, для предприятий на УСН достаточно вести Книгу учета доходов и расходов, а также прилагающие к ней документы, подтверждающие полученные доходы и совершенные расходы.
Но если речь идет об ООО, которое выплачивает дивиденды своим участникам, то с целью правильного деления чистой прибыли обязательно учитывается План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.00 N 94н), а также Инструкция по его применению. План и Инструкция к нему предполагают определение прибыли, основываясь именно на данных бухгалтерского учета. Это правило подтверждает и письмо Министерства Финансов от 17.02.08 года N 03-04-06-01/6, составленное в ответ на просьбу разъяснить порядок определения прибыли в целях выплаты дивидендов участникам .
С одной стороны, годовая бухгалтерская отчетность, которую необходимо составлять строго по методическим рекомендациям, являет собой очередную серьезную заботу для руководителя предприятия и его бухгалтерии. С другой стороны, она также выполняет ряд функций, среди которых основная - исчисление всех налогов, причитающихся из прибыли предприятия в бюджет. Кроме того годовая бухгалтерская отчетность дает руководителю полное представление об объеме выручки, оборотах предприятия, а также проблемах и задолженностях, как перед контрагентами, так и перед фискальными органами.
Порядок составления бухгалтерской отчетности
Каждое предприятие, которое обязано вести полноценную бухгалтерскую отчетность, в первую очередь определяет собственную учетную политику, составляет план используемых счетов, формы первичных документов, утверждает правила документооборота, а также порядок проведения инвентаризации. Поскольку годовая бухгалтерская отчетность формируется из статей, включающих показатели о результатах деятельности предприятия на основе сверок и калькуляций, именно инвентаризация становиться первым этапом составления отчетности. Примерный порядок составления бухгалтерской отчетности предприятия следующий:
- Инвентаризация. Проводится на основе Приказа руководителя предприятия, согласно требованиям Методических указаний (от 13.06.95 года N 49 и от 28.12.01 года N 119н.), с обязательным участием утвержденной комиссии.
- Сверка взаиморасчетов с контрагентами - кредиторами и дебиторами предприятия, а также бюджетом, внебюджетными фондами и иными организациями.
- Оформление всех бухгалтерских проводок на основании первых двух проделанных этапов.
- Закрытие счетов предприятия в порядке наименьшей приоритетности - поскольку цель данной отчетности это сбор данных, фактически, о размерах и изменении доходов предприятия за прошедший год, следовательно, наиболее важные счета учета доходов и расходов предприятия закрываются в последнюю очередь.
- Занесение данных в бухгалтерскую отчетность установленной формы с одновременным определением информации, которую предприятие укажет в пояснительной записке для налогового органа.
- , с включением данных дочерних организаций, если таковые имеются.
В связи с тем, что формируется именно годовая отчетность, все этапы данного порядка составления отчетности, включая инвентаризацию и сверки, должны быть как можно более приближены к отчетной дате и проводится не более чем за два месяца до конца периода сдачи отчетности. Сами данные, согласно закону, должны включать итоги отчетного календарного года в период с 1 января по конец года, то есть по 31 декабря включительно. Если предприятие только зарегистрировалось, и дата его регистрации приходится на период до 1 октября, то отчетность формируется с даты регистрации по конец отчетного года. Если же предприятие зарегистрировано позже 1 октября, то отчетность в таком случае подается за период с даты регистрации и по конец следующего календарного года.
Формы подаваемой отчетности
Любая бухгалтерская отчетность формируется и представляется в уполномоченные органы на основе утвержденных типовых форм. Независимо от формы, отчетность должна содержать:
- наименование формы, по которой она составляется,
- проставленную дату конкретного отчетного периода, за который подается отчет,
- название организации и её организационно-правовую форму
- порядок (форму) представления показателей отчетности.
На сегодняшний день предусмотрены следующие типовые формы подаваемой отчетности:
- № 1 «Бухгалтерский баланс»
- № 2 «Отчет о прибыли и убытках»
- № 3 «Отчет об изменениях капитала»
- № 4 «Ответ о движении денежных средств»
- № 5 «приложения к бухгалтерскому балансу»
- № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Помимо указанных, к годовому бухгалтерскому балансу, как говорилось выше, подается пояснительная записка. Важным условием подготовки отчетности по любой из принятых форм является отсутствие помарок и подчисток.
Нормативными актами, регулирующими порядок составления бухгалтерской отчетности, предусмотрено включение в отчетность показателей не только отчетного года, но также, как минимум, показателей двух предыдущих отчетных лет. Для показателей предыдущих отчетных периодов формы предусматривают соответствующие графы. Предприятие может представить в отчетности показатели за большее количество лет - в таком случае в отчетности предприятие самостоятельно предусматривает и вносит дополнительное количество нужных граф.
Видео - «Готовим и сдаем бухгалтерскую отчетность в 2015 году»
Бухгалтерская отчетность состоит и бухгалтерского баланса, отчеты о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Закон "О бухгалтерской отчетности", ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 г. № 66н установили составные части бухгалтерской отчетности.
В годовой бухгалтерский отчет включаются:
- 1. Бухгалтерский баланс - форма № 1;
- 2. Отчет о финансовых результатах - форма № 2;
- 3. Пояснения к отчетности, куда входят:
- - отчет об изменениях капитала - форма № 3;
- - отчет о движении денежных средств - форма № 4;
- - приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
- - отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;
- 4. Пояснительная записка;
- 5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.
Все эти элементы бухгалтерского отчета взаимосвязаны, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций, и явлений. Например, информацию, представленную в балансе (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма № 2), и наоборот.
Важное значение для правильного понимания бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках имеют цифровые расшифровки, которые приводятся в формах № 3, 4, 5, а также в пояснительной записке.
Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчета является его неотъемлемой частью и призвано подтвердить, что информация отчетности может быть использована при обосновании управленческих решений.
В соответствии с ПБУ 4/99 минимальный объем показателей, включаемых в бухгалтерскую отчетность, ограничен для бухгалтерского баланса итоговыми данными по группам статей, перечисленных в ПБУ 4/99, а для отчета о прибылях и убытках - данными по статьям, перечисленным в ПБУ 4/99.
Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются в конце каждой формы бухгалтерской отчетности. Реквизит "Подпись" должен включать наименование должности лица, подписавшего отчет, собственноручную подпись лица, расшифровку подписи (фамилия и инициалы). После подписей проставляется фактическая дата подписания бухгалтерской отчетности руководителем и главным бухгалтером организации.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется ее пользователям на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять ее в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 42 ПБУ 499 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, кредиторов и др.), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
С 1 января 2004г. введены в действие Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20 мая 2003г. № 44н).
Созданные в процессе реорганизации организации должны составлять вступительную бухгалтерскую отчетность - бухгалтерский баланс. Показатели вступительного баланса заполняются на основе передаточного акта (если реорганизация происходит в форме слияния, присоединения и преобразования) или разделительного баланса (если из одной образуется несколько организаций).
Вступительная бухгалтерская отчетность составляется на дату государственной регистрации новой организации.
Процесс подготовки бухгалтерской отчетности состоит из нескольких этапов, последовательность которых может быть изменена, но сам перечень не подлежит сокращению:
- 1. Разработка, утверждение и доведение до исполнителей графиков представления сведений, необходимых для формирования бухгалтерской отчетности, а для группы предприятий - графиков представления отчетности дочерних и зависимых организаций;
- 2. Проведение инвентаризации активов и пассивов (имущества, задолженности и средств в расчетах, фондов, резервов и т.д.);
- 3. Контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций, начисления доходов и расходов организации (с использованием отчетов аудиторов, внутренней контрольно-ревизионной службы, иных внутрифирменных материалов);
- 4. Выверка внутрифирменных расчетов (между структурными подразделениями организации);
- 5. Выверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, подписание актов выверки, выявление случаев наличия одновременно дебиторской и кредиторской задолженности одного и того же партнера, и проведение операций зачета встречных однородных требований с подписанием соответствующих актов;
- 6. Формирование оценочных резервов;
- 7. Составление внутренних балансов обособленных подразделений, их утверждение на промежуточных балансовых комиссиях;
- 8. Объединение внутренних балансов и составление предварительной отчетности юридического лица (собственно заполнение отчетных форм, расшифровок, подготовка пояснительной записки), ее утверждение на балансовой комиссии;
- 9. Проверка правомерности и подготовка отчета об использовании собственного капитала организации - резервного и добавочного капитала, чистой прибыли и средств целевого финансирования;
- 10. Проведение обязательной или инициативной аудиторской проверки и получение аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности организации;
- 11. Осуществление консолидации финансовой отчетности с дочерними и зависимыми организациями;
- 12. Проведение заседания уполномоченного органа (годового собрания акционеров акционерного общества, участников общества с ограниченной ответственностью, пайщиков кооператива и др.), который согласно законодательству и учредительным документам имеет право утверждать отчетность и распоряжаться прибылью организации;
- 13. Отражение распределения прибыли согласно решению уполномоченного органа;
- 14. Окончательное заполнение отчетных форм;
- 15. Рассылка финансовой отчетности юридического лица и консолидированной отчетности группы во все адреса ее представления, предусмотренные законодательством, учредительными и иными документами.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы, которые приняты ею, последовательно от одного отчетного периода к другому. Под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета за месяц, квартал и год, если иное не установлено законодательством РФ (месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года).
Данные по числовым показателям отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год) в сопоставимых условиях (если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, которая должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причины).
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой , то есть датой, по состоянию на которую должна составляться отчетность, считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации и подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Консолидированная отчетность должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.
Основная особенность составления консолидированных отчетов – элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
Основной сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке.
Правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций в России регулируется следующими нормативными документами:
Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утв. постановлением Правительства России от 09.01.97 N 24.
Перечисленные документы содержат базовую информацию о порядке составления консолидированного отчета, не отражая многих аспектов этого процесса. Поэтому необходимо учитывать опыт, накопленный в данной области за рубежом.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:
имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.
Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций (долей в уставном капитале) общества (п.1.4 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности).
Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы используются следующие правила, изложенные в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных (п.3.2).
2. В сводную бухгалтерскую отчетность не включаются (п.3.6):
Финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
Дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию; любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.
3. В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Деловая репутация дочерних обществ" (п.3.7).
4. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50, но менее 100% голосующих акций (уставного капитала), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества (п.3.9).
Loading...