Многие предприятия в ходе ведения хозяйственной деятельности так или иначе сталкиваются с иностранной валютой. На сегодняшний день наиболее распространенными валютными операциями являются расчеты по кредитным договорам, а также осуществление конверсии валют. В статье мы рассмотрим особенности проведения данных операций и их отражение в проводках по на примерах.
Валютными операциями называют сделки, предметом которых являются валютные ценности. Операции, проводимые предприятиями с иностранными валютами, регулируются законодательными актами, в частности Законом о валютном госрегулировании и контроле.
Большинство предприятий осуществляют текущие валютные операции, к которым относят:
- поступление валютных средств в счет оплаты по договорам с нерезидентами;
- получение кредитов в валюте;
- продажа валютной выручки (обязательная и добровольная);
- конверсионные операции с валютой (обмен одной валюты на другую по действующему курсу).
Законодательно установлено, что организациями, уполномоченными совершать операции с валютой, являются банковские учреждения. Делая соответствующее распоряжение банку, предприятие может продавать валюту, имеющуюся на расчетном счете, зачислять валютную выручку, осуществлять обмен валют. Кроме того, заключив с банком кредитный договор, организация может получать заемные средства в иностранной валюте.
Учет валютных операций
Для учета валютных средств предприятия используют бухгалтерский счет . Проводки по учету валютных операций рассмотрим на примерах.
Получение валютного кредита
Между банком и ООО «Адмирал» подписан кредитный договор, согласно которого банк выдает ООО «Адмирал» кредитные средства в сумме 114 000 долл. США. Выдача средств осуществляется в 2 этапа:
- 1-й этап — 57 000 долл. США выданы 01. .2015;
- 2-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.10.2015.
Курс долл. США (условный) составляет:
- на 01. .2015 — 65,10 руб./долл. США;
- на 30. .2015 — 66,12 руб./долл. США;
- на 01.10.2015 — 66,02 руб./долл. США.
В учете ООО «Адмирал» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 66 Полученные кредиты | Поступление кредитных средств 1-й транш (57 000 долл. США * 65,10) | 3 710 700 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 66 Неполученные кредиты | Отражение задолженности банка по 2-му траншу | 3 710 700 руб. | Кредитный договор |
| 91/1 | Отражение от переоценки валюты (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 91/2 | 66 Полученные кредиты | Отражение отрицательной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 76 | 91/1 | Отражение положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10)) | 58 140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 66 Полученные кредиты | 91/1 | Отражение положительной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 66,02)) | 5 700 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 66 Полученные кредиты | Поступление кредитных средств 2-й транш (57 000 долл. США * 66,02) | 3 763 140 руб. | Банковская выписка | |
| 76 | 66 Неполученные кредиты | СТОРНО суммы банковских обязательств | 3 710 700 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91/1 | СТОРНО положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств | 58 140 руб. | Банковская выписка |
Конверсионные валютные операции
Между ООО «Родина» и компанией-нерезидентом заключен договор поставки. Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО «Родина» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести конверсию суммы на счете ООО «Родина» (17 000 долл. США) в евро.
Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13 USD/EUR.
Со счета ООО «Родина» было списано Для приобретения евро с валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD/EUR).
Условный курс ЦБ:
- евро – 87,60 руб./EUR;
- для доллара США – 76,12 руб./USD.
Кросс-курс USD/EUR согласно данным ЦБ равен 1,15 USD/EUR (87,60 руб./EUR: 76,12 руб./USD).
Таким образом ООО «Родина» провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (16 724 USD < 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).
Бухгалтер ООО «Родина» отразил в учете проводки по счету по конверсии валюты таким образом.
В бухгалтерском учете организаций поступление валютной выручки отражается
проводкой:
Д-т счета 52/"Транзитный валютный
счет" - К-т счета 62
- на транзитный валютный счет поступила валютная
выручка.
Операции по продаже валютной выручки (как обязательной, так и добровольной)
отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 57 "Переводы в пути":
Д-т счета 57 - К-т счета 52 /"Транзитный
валютный счет"
- перечислены валютные средства, подлежащие продаже;
Д-т счета 51 - К-т счета 57
- на расчетный счет поступили средства от продажи
валюты;
Д-т счета 91 -
К-т счета 57 (51)
- комиссионное вознаграждение банку в связи с продажей валюты
отражено в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г. N 33н);
Д-т счета 57 (91) -
К-т 91 (57)
- курсовая разница по счету 57, возникшая в связи с изменением
текущего курса рубля к иностранной валюте, отражена в составе внереализационных
доходов (расходов);
Д-т счета 91 (57) -
К-т счета 57 (91)
- выявлен финансовый результат от продажи валюты, определяемый
в виде разницы между курсом продажи валюты и курсом ЦБ РФ, установленным на
дату продажи.
Остающаяся в распоряжении организации часть валютной выручки перечисляется
с транзитного валютного счета на текущий валютный счет, что отражается проводкой:
Д-т счета 52 / "Текущий валютный счет" - К-т счета 52 / "Транзитный
валютный счет".
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, выявленные при продаже
иностранной валюты, будут учитываться в полном объеме по данным бухгалтерского
учета. Объясняется это тем, что в этом вопросе правила бухгалтерского и налогового
учета доходов и расходов совпадают.
По правилам, установленным главой 25 НК РФ:
- курсовые разницы от переоценки валютных средств, выявленные в связи с изменением
текущего курса рубля, подлежат включению в состав внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты
от официального курса, установленного ЦБ РФ, учитываются в составе внереализационных
доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы по выплате комиссионного вознаграждения банку учитываются в составе
внереализационных расходов на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
ПРИМЕР.
На транзитный валютный счет предприятия поступила валютная выручка в сумме
20 000 долл. США. Предприятие продало 50% валютной выручки по курсу 31 руб./долл.
Оставшаяся часть зачислена на текущий валютный счет. Комиссия банка за продажу
валютной выручки - 310 руб.
Курс ЦБ РФ на дату:
- зачисления выручки на транзитный валютный счет - 31 руб./долл.;
- продажи выручки - 30,95 руб./долл.;
- зачисления средств на текущий валютный счет - 30,95 руб./долл.
В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 52/ "Транзитный
валютный счет" -
К-т счета 62 - 620 000 руб.
- поступила валютная выручка в размере 20 000 долл.
США (20 000 долл. х 31 руб./долл. = 620 000 руб.);
Д-т счета 57 - К-т счета 52 /"Транзитный
валютный счет"
- 309 500 руб. - перечислена часть, подлежащая продаже
(10 000 долл. х х 30,95 руб./долл. = 309 500 руб.);
Д-т счета 52/ "Текущий
валютный счет" -
К-т счета 52 / "Транзитный
валютный счет"
- 309 500 руб. - оставшаяся часть валюты перечислена на
текущий валютный счет (10 000 долл. х х 30,95 руб./долл. = 309 500 руб.);
Д-т счета 51 - К-т счета 57 -
309 690 руб. - средства, вырученные от продажи
валюты, за вычетом комиссионного вознаграждения банка, зачислены на расчетный
счет предприятия (10 000 долл. х 31 руб./долл. - 310 руб. = 309 690 руб.);
Д-т счета 91 - К-т счета 57 -
310 руб.
- комиссионное вознаграждение банка
включено в состав операционных расходов;
Д-т счета 57 - К-т счета 91
- 500 руб. - отражена прибыль, полученная от продажи
валюты, в результате превышения курса продажи над курсом ЦБ РФ на дату продажи
(10 000 долл. х (31 руб./долл. - 30,95 руб./долл.) = 500 руб.);
Д-т счета 91 - К-т счета 52/ "Транзитный
валютный счет"
- 1000 руб. - отрицательная курсовая разница за период
с даты зачисления выручки на транзитный счет до даты ее продажи (списания)
включена в состав внереализационных расходов организации.
Для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов будут
учтены следующие суммы:
- сумма комиссионного вознаграждения банку в размере 310 руб.;
- отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету в сумме 1000
руб. В составе внереализационных доходов будет учтена положительная разница,
полученная в результате превышения курса продажи валюты над официальным курсом
ЦБ РФ на дату продажи, в размере 500 руб.
В своей деятельности организация может:
- получать займы (кредиты) в иностранной валюте.
Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета - «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.
Приобретение валюты
Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ (п. 3.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Единая форма расчетного документа законодательством не установлена. Как правило, в банках есть необходимые бланки. В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 3.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). При покупке валюты укажите код валютной операции 01 030 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).
О покупке иностранной валюты для командировки сотрудника см. Как отразить в учете безналичное приобретение валюты для загранкомандировки .
Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.
При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:
Дебет 57 (76) Кредит 51
- перечислены деньги на покупку валюты.
Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:
Дебет 52 Кредит 57 (76)
- зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).
Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.
Такой порядок следует из пунктов 4-6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).
Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле - прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).
В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).
Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты
ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.
2 февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
Дебет 57 Кредит 51
- 31 000 руб. - перечислены деньги на покупку валюты.
Дебет 52 Кредит 57
- 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) - зачислена валюта на валютный счет организации;
Дебет 91-2 Кредит 57
- 200 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 91-2 Кредит 57
- 800 руб. (1000 USD × (30,50 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;
Дебет 51 Кредит 57
- 300 руб. (31 000 руб. - 1000 USD × 30,50 руб./USD - 200 руб.) - возвращен остаток неизрасходованных денег.
Учет валютной выручки
Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:
- «Текущий валютный счет»;
- «Транзитный валютный счет».
Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:
- на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
- предусмотрена ли договором предоплата.
Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товара.
На дату оплаты:
- отражена оплата покупателем товара;
Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).
Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.
На дату оплаты:
- поступила предоплата в иностранной валюте;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.
На дату перехода права собственности:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
- зачтена полученная предоплата.
Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте. А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).
Переоценку делайте на дату:
- совершения операции;
- отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами 7, 9-10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы:
- положительные - если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
- отрицательные - если курс валюты к рублю падает.
Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы - в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.
Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы
ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта - 10 000 долл. США (НДС - 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.
28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.
Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:
- перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта - 26 января;
- оплатил оставшуюся часть - 1 февраля.
- 26 января - 29,70 руб./USD;
- 31 января - 29,90 руб./USD;
- 1 февраля - 29,80 руб./USD.
Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:
- к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
- к счету 52 «Валютные счета» - субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 89 100 руб. (3000 USD × 29,70 руб./USD) - получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.
Дебет 45 Кредит 41
- 230 000 руб. - отгружены товары на экспорт.
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1
- 600 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.
Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
- 300 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
- 297 700 руб. (89 100 руб. + (10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 89 100 руб. - зачтена предоплата.
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 208 600 руб. ((10 000 USD - 3000 USD) × 29,80 руб./USD) - погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.
Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 31 января и 1 февраля.
Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после отгрузки. Оплата производится после отгрузки
ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта - 10 000 долл. США (НДС - 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после отгрузки.
28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):
- с 26 января - 29,70 руб./USD;
- с 29 января - 29,90 руб./USD;
- с 1 февраля - 29,80 руб./USD.
В бухучете сделаны следующие проводки.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 230 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.
Дебет 62 Кредит 91-1
- 2000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
- 298 000 руб. (10 000 USD × 29,80 руб./USD) - получена оплата за отгруженный товар;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- валюта перечислена на текущий валютный счет.
Дебет 91-1 Кредит 62
- 1000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD - 29,80 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты.
Операции с иностранной валютой являются одним из основных направлений учета в организациях, деятельность которых тесно связана с импортом и экспортом товаров. В статье мы расскажем об особенностях учета валютных операций, а также на примерах рассмотрим проводки по покупке и продаже валюты.
В процессе ведения хозяйственной деятельности организация вправе осуществлять следующие операции с валютой:
- приобретать валюту;
- получать кредиты в валюте;
- получать выручку от продажи товаров (работ, услуг) иностранным компаниям;
- продавать полученную валютную выручку (полностью или частично);
- использовать валюту при расчетах с иностранными поставщиками товаров (работ, услуг).
Основной целью приобретения валюты для организации является осуществление расчетов с иностранным поставщиков товаров (работ, услуг). Предприятие также может покупать валюту для ее последующей выдачи сотруднику, который направляется в командировку за рубеж. Учет операций в каждом из вышеуказанных случаев рассмотрим на примерах.
Проводки по покупке валюты для оплаты иностранному поставщику
Между ООО «Березка» и иностранной компанией «Имидж Лайн» заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг по договору составляет 1250 долл. США. Для осуществления оплаты ООО «Березка» обращается в банк с поручением о приобретении валюты, перечисляя аванс из расчета 78 руб./долл. США. Банк приобретает валюту по курсу 75, руб./долл. США (курс ЦБ РФ 75,35), остаток средств возвращая ООО «Березка». Вознаграждение банка за оказанные услуги составляет 1350 руб.
Покупка валюты в учете ООО «Березка» отражается такими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| Перечисление средств для покупки валюты (1250 долл. США * 78 руб./долл. США) | 97 500 руб. | Платежное поручение | ||
| Приобретенная валюта зачислена на валютный счет ООО «Березка» (1250 долл. США * 75, руб./долл. США) | 063 руб. | Заявка на покупку валюты | ||
| 91_1 | Отражена положительная курсовая разница (1250 * (75,35 — 75,)) | 125 руб. | Заявка на покупку валюты | |
| Остаток неиспользованный средств зачислен на расчетный счет ООО «Березка» (97 500 руб. — 063 руб.) | 3 437 руб. | Заявка на покупку валюты | ||
| 91_2 | 76 | Начислена сумма вознаграждения банку за оказанные услуги | 1 350 руб. | Банковский договор |
| 76 | Перечислена сумма вознаграждения банку за оказанные услуги | 1 350 руб. | Платежное поручение |
Приобретение валюты для оплаты командировочных расходов
ООО «Магнат» направляет сотрудника Свиридова А.Н. в командировку в г. Нью-Йорк, в связи с чем необходимо выдать аванс на в сумме 1240 долл. США. ООО «Магнат» дает поручение банку приобрести валюту и для этих целей перечисляет сумму 96 000 руб. Банк приобретает валюту по курсу 75,14 руб./долл. Остаток неиспользованных средств был возвращен на расчетный счет ООО «Магнат» за вычетом комиссии банка 1540 руб.
Официальный курс доллара США на дату покупки валюты — 75,01 руб./долл. США.
В учете ООО «Магнат» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| Перечисление средств для покупки валюты | 96 000 руб. | Платежное поручение | ||
| Зачисление валюты на расчетный счет ООО «Магнат» (1240 долл. США * 75,14) | 93 174 руб. | Заявка на покупку валюты | ||
| 91_2 | Удержание вознаграждения банку | 1 540 руб. | Банковский договор | |
| 91_2 | Отражение между курсом ЦБ и курсом покупки (1240 * (75,14 — 75,01) | 161 руб. | Заявка на покупку валюты | |
| Возврат остатка неиспользованных средств на расчетный счет ООО «Магнат» (96 000 руб. — 93 174 руб. — 1 540 руб.) | 1 286 руб. | Заявка на покупку валюты | ||
| 50 Касса в долларах США | Оприходование наличной валюты в кассу | 93 174 руб. | Приходный кассовый ордер |
Пример продажи валюты
Руководство ООО «Юпитер» приняло решение о продаже валютный средств, имеющихся на собственном расчетном счете. 12.01.2016 ООО «Юпитер» осуществило продажу 3420 долл. США по курсу 74,2 руб./долл. США. Курс ЦБ на дату продажи составил 74,8 руб./долл. США. За услуги продажи валюты банку было выплачено вознаграждение в размере 2120 руб.
В учете ООО «Юпитер» операции по продаже валюты были отражены в проводках так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | Списание с расчетного счета ООО «Юпитер» средств для продажи валюты (3420 долл. США * 74,8) | 255 816 руб. | Заявление о продаже валюты | |
| 76 | 91_1 | Отнесение выручки от продажи валюты в состав прочих доходов (3420 долл. США * 74,2) | 253 764 руб. | Заявление о продаже валюты |
| 91_2 | 76 | Отражение прочих расходов от продажи валюты | 255 816 руб. | Заявление о продаже валюты |
| 91_2 | 76 | Отражение расходов на комиссию банка | 2 120 руб. | Банковский договор |
| 76 | Зачисление на расчетный счет выручки от продажи валюты за вычетом комиссии банка (3420 долл. США * 74,8 — 2 120 руб.) | 253 696 руб. | Заявление о продаже валюты |
В процессе осуществления деятельности компании выполняют операции с ликвидными активами не только в национальных, но и в денежных знаках зарубежных государств. В последнем случае необходимо учитывать всю специфику подобных сделок и соответствовать нормам действующего законодательства.
В рамках данной темы мы поговорим о том, что следует понимать под сделками в валюте других государств, как при этом работает 52 счет, какие типовые бухгалтерские проводки вводятся, а также рассмотрим один из примеров отражения операций по обозначенной позиции.
Сущность и определение сделок в иностранной валюте
Для того, чтобы разделить средства компании, выраженные в национальных и зарубежных денежных знаках, требуется открытие соответствующих счетов в так называемых уполномоченных коммерческих банках. Все операции по этим счетам будут отражаться бухгалтерской службой по 52 позиции, речь о которой пойдет далее.
Если попытаться дать определение понятию «валютные операции», то под ними следует понимать действия, направленные на исполнение либо иное прекращение обязательств, выраженных в валюте другого государства, а также использование валюты другого государства в качестве средств платежа.
К подобным сделкам следует отнести:
- действия по покупке и продаже денежных знаков других государств;
- использование иностранных банкнот в качестве средства платежа;
- исполнение внешнеэкономических обязательств в российских рублях;
- ввоз и вывоз иностранных денежных знаков.
Возникновение подобных сделок имеет место быть:
- в случае конвертации хозяйствующими субъектами и гражданами денежных ресурсов из одной валюты в другую;
- при применении иностранных денежных знаков для осуществления расчетов на международном рынке.
Существует масса нормативных документов, принятых на разных уровнях власти, которые регламентируют порядок проведения операций в иностранной валюте на территории РФ. Одним из ключевых документов в данной сфере считается национальный закон «О валютном регулировании и контроле».
Существует масса критериев, позволяющих классифицировать подобные операции. Если за основу взять объект, то можно выделить операции в национальной валюте РФ и иностранной валюте, а также операции с национальными и иностранными ценными бумагами.
По субъектам такого рода сделки подразделяются на сделки между резидентами и нерезидентами РФ.
Если говорить о контроле над сделками с иностранными денежными знаками, то он осуществляется со стороны агентов и государственных органов, включая российский Центральный банк и Министерство финансов.
Что касается бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, то данный порядок отражается в специальном Положении, утвержденным соответствующим приказом национального Министерства финансов.
Порядок отражения записей по 52 счету
50 позиция в Плане счетов существует для суммирования сведений о наличии и перемещении денежных ресурсов в иностранной валюте на соответствующих счетах компании, открытых в банках, как на российской территории, так и за ее пределами.
Указанная позиция является активной. По ее дебетовой части показываются поступившие средства на валютные счета хозяйствующего субъекта. По кредиту же можно видеть списание валютных ресурсов со счетов организации.
Отражение в бухгалтерском учете операций по валютным счетам компания осуществляет на базе банковских выписок и прилагаемых к ним денежно – расчетных документов.
Аналитика в данном случае ведется по каждому валютному счету.
Типовые проводки
Типовые проводки, отображающие наличие и движение средств на валютных счетах компании, выглядят так:
Кт 50 – зачисление наличных валютных средств на транзитный банковский счет;
Кт 51 – конвертация средств в иностранные денежные знаки и их зачисление;
Кт 55 – перевод иностранных денежных знаков со специального на валютный счет;
Кт 60 – возврат авансовых средств на валютный счет компании;
Кт 62 – зачисление на транзитный счет выручки за отгруженную продукцию по экспортному контракту;
Кт 67 – зачисление долгосрочного кредита либо займа на валютный счет компании.
Пример из практики
Представим, что некая компания получила валютную выручку в размере 13 000,0 долл. США. Помимо того, один из учредителей внес вклад в уставной капитал, сумма которого составила 7 000,0 долл. США.
На момент зачисления ресурсов курс составлял 55,0 рублей за 1 доллар США. После компания приняла решение о продаже 3 500,0 долл. США. На момент снятия средств со счета курс поднялся до 57,0 рублей, а при продаже был равен 56,0 рублям. За проведенные операции комиссия банка составила 50,0 долл.США.
В данной ситуации бухгалтерия сделала следующие записи:
Кт 62 – 13 000,0 долл. США / 715 000,0 р., зачисление средств;
Кт 75 – 7 000,0 долл. США / 385 000,0 р., вклад учредителя;
Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 199 500,0 р., продажа валютных средств;
Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., продажа валютных средств;
Кт 91 — 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., зачисление средств от продажи валюты;
Кт 52 – 50,0 долл. США / 2 850,0 р., списана комиссия за обслуживание;
Кт 57 – 3 500,0 р., учет курсовой разницы.
Заключение
В заключении хотелось бы отметить, что ведение учета сделок, осуществленных в иностранных денежных знаках, требует от бухгалтера большей квалификации и опыта. Нарушение в порядке ведения бухгалтерских записей такого рода операций чревато рядом нежелательных последствий для любой компании.
Loading...